Tarih: 20.07.2026

Sayı: 2026:229

Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 26 Seri Nolu Tebliğ Yayımlandı

 

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:26), 4/7/2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.

Bu tebliğde;

- Vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kurumlarının kurumlar vergisi muafiyetine,

- Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasına,

- Kurumların, yurt dışından satın aldıkları malları Türkiye'ye getirmeksizin yurt dışında satmalarından veya yurt dışında gerçekleştirilen mal alım satımlarına aracılık etmelerinden sağladıkları kazançlara uygulanacak indirim ile nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların yurt dışından elde ettikleri kazançlara uygulanacak indirime; bu kapsamda, yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerinde ve İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumlar bakımından uygulamaya,

-Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarda vergi oranı indirimine,

- Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülebilen ve düşülemeyen istisna ve indirimlere ilişkin açıklamalara ve örneklere yer verilmiştir.

Anılan tebliğ ile yapılan açıklamaların detayı aşağıdaki gibidir:

1) Vakıf Üniversitelerine Ait Hastanelerin Kurumlar Vergisi Muafiyetinin Kaldırılması

Bilindiği üzere; Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 4. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde yer alan düzenleme gereği, kamu idare ve kuruluşları tarafından işletilen ve genel insan ve hayvan sağlığının korunması ile tedavisi amacıyla faaliyet gösteren düzenleme kapsamındaki sağlık kuruluşları, kurumlar vergisinden muaftır.

Yükseköğretim Kanunu’nun 56. maddesi hükmü gereği de, üniversiteler genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan mali muafiyetler, istisnalar ve diğer mali kolaylıklardan aynen yararlanmaktadır.

Yükseköğretim Kanunu’nun değişiklik öncesi ek 7. maddesinde, vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumlarının, 56. maddede yer alan mali kolaylıklardan, muafiyetlerden ve istisnalardan aynen istifade etmesi hükmü yer almakta iken, 17.04.2026 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7577 sayılı Kanun’la yapılan değişiklikle, vakıf üniversitelerine ait hastane ve diğer sağlık kuruluşlarının kurumlar vergisi muafiyetine son verilmiştir.

Tebliğde, yukarıda özetlenen yasal düzenlemeye ilişkin açıklamalar 1 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğine işlenmiş, vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren ve bedel karşılığında sağlık hizmeti veren ve iktisadi işletme niteliğinde olan hastane ve benzeri sağlık kurumlarının,01.01.2027 tarihi itibariyle muafiyetlerinin ortadan kalkacağı, bu tarihten itibaren geçerli olmak üzere kurumlar vergisi mükellefiyet kayıtlarının tesis edilmesi gerektiği açıklanmıştır.

2) Serbest Bölgelerde Üretim Faaliyetinden Elde Edilen Kazançlarda İstisna

Tebliğde, Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3’üncü maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendinde 7577 sayılı Kanunla yapılan değişikliğe ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.

Buna göre, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin yalnızca yurt dışına satışından elde edilen kazançları değil, serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere yapılan satışlarından elde edilen kazançları da gelir veya kurumlar vergisinden istisna olacaktır.

Tebliğde bu doğrultuda, ilgili bölümlerde yer alan “yurt dışına” ibareleri “yurt dışına, serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere” şeklinde değiştirilmiştir. Ayrıca istisna kapsamındaki fason imalata ilişkin bölümde de aynı yönde ibare değişiklikleri yapılmıştır.

3) Yurt Dışından Alınan Malların Yurt Dışında Satışından ve Aracılık Faaliyetlerinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin Tebliğ Düzenlemeleri

7582 sayılı Kanunun 7’nci maddesi ile, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi değiştirilmişti.

Yapılan düzenleme kapsamında;

Yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışında satılmasından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık edilmesinden sağlanan kazançların %95’i kurum kazancından indirilebilecektir.

Bu oran; 4737 sayılı Endüstri Bölgeleri Kanunu kapsamında uygun bulunan endüstri bölgelerinde faaliyet gösteren kurumlar ile 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanunu kapsamında katılım belgesi alarak İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumlar için %100 olarak uygulanacaktır.

İndirimden yararlanılabilmesi için;

• Kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi,
• Aracılık faaliyetine konu malların alıcısı ve satıcısının Türkiye’de bulunmaması

Şartlarının birlikte sağlanması gerekmektedir.

26 Seri Nolu Tebliğ ile Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “10.7. İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların elde ettikleri kazançlarda indirim” bölümü yeniden düzenlenmiştir. Tebliğde yapılan düzenlemeler kapsamında öne çıkan hususlar aşağıda yer almaktadır.

a) Türkiye’ye Getirilen Malların Serbest Dolaşıma Sokulmaksızın ve Herhangi Bir İşleme Tabi Tutulmaksızın Yurt Dışına Satışından Elde Edilen Kazançlarda İndirim Uygulaması

Tebliğ’de yer alan örnekte, (K) A.Ş.’nin Almanya mukimi bir firmadan satın aldığı ürünleri Türkiye’ye getirerek gümrüklü antrepoda depoladığı, söz konusu malları serbest dolaşıma sokmaksızın ve herhangi bir işleme tabi tutmaksızın Bulgaristan mukimi bir firmaya sattığı ve bu faaliyetten 2.000.000 TL kazanç elde ettiği belirtilmiştir. Söz konusu kazancın tamamının kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi ve yıllık kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmesi şartıyla elde edilen kazancın %95’inin kurum kazancından indirilebileceği; buna karşılık, malların Türkiye’deki bir alıcıya satılması veya serbest dolaşıma sokulması halinde bu indirimden yararlanılmasının mümkün olmayacağı açıklanmıştır.

Buna göre, yurt dışından satın alınan ve Türkiye’ye getirilerek antrepoda bekletilen malların, serbest dolaşıma sokulmaksızın ve herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın doğrudan yurt dışına satışından elde edilen kazançlara indirim uygulanacaktır.

b) Yurt Dışından Satın Alınan Dijital Ürün ve Kodların Satışından Elde Edilen Kazançlarda İndirim Uygulaması

Yurt dışında mukim kişi veya kurumlardan satın alınan karşılığı belirli ürün ve hizmet olan   aktivasyon kodu, e-pin kodu, oyun kodu, dijital ürün kodu, lisans kodu, abonelik kodu ve benzeri mahiyetteki kart, şifre ve kodların; niteliğinin ve içeriğinin değiştirilmemesi şartıyla, Türkiye’de herhangi bir tasarrufa veya kullanıma konu edilmeksizin veya Türkiye’deki kişi ya da kurumlara satılmaksızın, satın alındığı şekliyle doğrudan yurt dışında mukim kişi veya kurumlara satılmasından ve söz konusu kart, şifre ve kodların yurt dışında alınıp satılmasına aracılık edilmesinden sağlanan kazançlara da indirim uygulanacaktır.

Bununla birlikte, belirli bir ürün veya hizmete erişim, kullanım veya yararlanma hakkını temsil etmeyen, bunları çıkaranlar nezdinde ileride yapılacak teslim veya hizmetlerin satın alınmasına yönelik bir satın alma gücü veya ödeme aracı niteliği taşıyan kart, şifre, kod, bakiye, cüzdan kodu, hediye kartı ve benzeri değerlerin alım satımından elde edilen kazançlara indirim uygulanmayacaktır.

c) Gayri maddi Hakların Satışından veya Aracılığından Elde Edilen Kazançlarda İndirim Uygulaması

Yurt dışında mukim kişi veya kurumlardan satın alınan telif hakkı, marka, patent, faydalı model, endüstriyel tasarım, lisans, yayın hakkı ve benzeri gayri maddi hakların; herhangi bir değişiklik yapılmaksızın ve satın alanın kendisi de dahil Türkiye’de mukim kişi veya kurumlarca kullanılmaksızın, iktisap edildiği şekliyle doğrudan doğruya yurt dışında mukim kişi veya kurumlara satılması ya da bu işlemlere aracılık edilmesinden elde edilen kazançlara indirim uygulanacaktır. Şu kadar ki, indirimden yararlananların alım satıma konu gayri maddi hakka ilişkin olarak, söz konusu satışla birlikte herhangi bir şekilde tasarruf hak ve yetkilerinin kalmaması gerekmektedir.

ç) İndirim Tutarının Tespiti

İndirim konusu yapılacak kazanç, kurumlar vergisi beyannamesinin “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilmek suretiyle indirim konusu yapılabilecektir.

Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutarlar izleyen dönemlere devredilemeyecek olup, faaliyet sonucunun zararlı olması halinde ise indirimden yararlanılması mümkün olmayacaktır.

d) Kazançların Kayıtlarda İzlenmesi

İstanbul Finans Merkezi Bölgesi’nde faaliyet gösteren mükelleflerin Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde defter tutmaları ve bölge kayıt düzenine uymaları zorunludur.

İndirim kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve indirim kapsamında olan faaliyetlere ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.

e) Esas Faaliyet Konusu Dışındaki Gelirler

İndirime konu faaliyetler dışındaki diğer gelirler ile olağan dışı gelirler indirim kapsamında değerlendirilmeyecektir. Bu çerçevede, kasadaki nakdin değerlendirilmesinden doğan faiz gelirleri, döviz değerlemelerinden kaynaklanan kur farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler gibi gelirler indirim uygulamasına konu edilemeyecektir.

4) Nitelikli Hizmet Merkezi Olarak Faaliyette Bulunan Kurumların Yurt Dışından Elde Ettikleri Kazançlarda İndirim

Tebliğ ile 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne, Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-j bendine ilişkin yeni bölüm eklenmiştir.

7582 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 10’uncu maddesinin birinci fıkrasına eklenen (j) bendi uyarınca, 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu kapsamında nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların, münhasıran bu faaliyetleri kapsamında yurt dışından elde ettikleri kazançların %95’i kurum kazancından indirilebilecektir.

Ayrıca, 4737 sayılı Kanun kapsamında kurulan endüstri bölgelerinden yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlarda faaliyet gösteren kurumlar ile 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanunu hükümlerine göre katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumlar bakımından bu oran %100 olarak uygulanacaktır.

Bu indirim, nitelikli hizmet merkezinin faaliyete geçtiği hesap dönemi dahil olmak üzere 20 hesap dönemi boyunca uygulanacaktır.

a) İndirimden faydalanma şartları

Tebliğe göre kurumların bu indirimden yararlanabilmeleri için;

• 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu kapsamında nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunmaları,
• Kazancın münhasıran bu faaliyetler kapsamında yurt dışından elde edilmiş olması,
• Kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması,
• İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların 7412 sayılı Kanun kapsamında katılımcı belgesine sahip olması,
• Endüstri bölgelerinde faaliyette bulunan kurumlar için bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunmuş endüstri bölgesi olması

Gerekmektedir.

Nitelikli hizmet merkezi faaliyetleri dışında elde edilen kazançlar için bu indirimden yararlanılması mümkün değildir.

b) İndirim uygulama süresi

İndirim, nitelikli hizmet merkezinin faaliyete geçtiği hesap dönemi dahil yirmi hesap dönemi boyunca uygulanacaktır. Faaliyete geçilen hesap döneminin kıst dönem olması halinde bu dönem de bir hesap dönemi olarak dikkate alınacaktır. Yirmi hesap döneminin sona ermesinden sonra elde edilen kazançlar için indirim uygulanmayacaktır.

Tebliğdeki örnekte, 15 Ekim 2026 tarihinde nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyete başlayan bir şirketin, 2026-2045 hesap dönemleri arasında münhasıran nitelikli hizmet merkezi faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar için indirimden yararlanabileceği açıklanmıştır.

c) Türkiye’ye transfer şartı

Nitelikli hizmet merkezi faaliyetleri kapsamında elde edilen kazançların, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerekmektedir.

Bu süre içinde Türkiye’ye transfer edilmeyen kazançlar için indirim uygulanmayacaktır. Süresinde transfer edilmeyen kazançların daha sonraki dönemlerde Türkiye’ye transfer edilmesi de indirimden yararlanma imkanı sağlamayacaktır.

Tebliğdeki örnekte, İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde katılımcı belgesi alarak nitelikli hizmet merkezi faaliyetinde bulunan bir şirketin, münhasıran bu faaliyet kapsamında yurt dışından elde ettiği kazancın tamamını kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer etmesi halinde, kazancın tamamının kurum kazancından indirilebileceği açıklanmıştır.

ç) İndirim tutarının tespiti

İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetlerden elde edilen hasılattan, bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesiyle bulunan kazancın;

Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerinde ve İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyet gösteren kurumlar bakımından %100’ü,

bu bölgeler dışında faaliyette bulunan kurumlar bakımından %95’i

kurumlar vergisi beyannamesinin “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilerek indirim konusu yapılabilecektir.

Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere devredilemeyecektir. Faaliyetin zararla sonuçlanması halinde indirim söz konusu olmayacaktır.

d) Kazançların kayıtlarda izlenmesi

İndirime konu kazanç ile buna bağlı kurumlar vergisi matrahının tespiti bakımından, indirim kapsamında olan ve olmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi gerekmektedir. İndirim kapsamındaki faaliyetlere ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması zorunludur.

e) Esas faaliyet konusu dışındaki gelirler

İndirimden yararlanan şirketlerin indirime konu faaliyetleri dışındaki diğer gelirleri ile olağan dışı gelirleri indirim kapsamında değerlendirilmeyecektir. Tebliğde bu gelirlere örnek olarak kasadaki nakitlerin değerlendirilmesinden doğan faiz gelirleri, dövizlerin değerlemesinden kaynaklanan kur farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler sayılmıştır.

5) İmalatçı Kurumlarda Kurumlar Vergisi Oran İndirimi

Bilindiği üzere; 04.06.2026 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7582 sayılı Kanun’la Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinin sekizinci fıkrası değiştirilerek, kurumlar vergisi oranının; sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına, %12,5 olarak uygulanması öngörülmüştür. Değişiklik, 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2027 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Yayımlanan Tebliğde, yukarıda özetlenen yasal düzenlemeye ilişkin açıklamalar yer almaktadır. Söz konusu açıklamalardan önemli kısımları aşağıdaki gibidir:

• Yayımlanan Tebliğde, yukarıda özetlenen düzenleme 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe girdiğinden, 2026 vergilendirme döneminde elde edilen ve sanayi sicil belgesini haiz olup fiilen üretim faaliyetiyle uğraşan kurumların münhasıran üretim faaliyetinden kaynaklanan kazançları bakımından, kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanmasına devam edileceği açıklanmıştır.
•  Tebliğde, zirai üretim faaliyetiyle uğraşan kurumların, Tarım ve Orman Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olmaları ve fiilen üretim faaliyetiyle uğraşmaları gerektiği belirtilmiştir.
•  Birden fazla konuda üretim faaliyetinde bulunan kurumların, üretimden elde ettikleri kazancın tespitinde, üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlar (varsa üretimden doğan zararlar) bir bütün olarak değerlendirilecektir.
• Sanayi sicil belgesini haiz olan ve münhasıran bu belge kapsamında yazılım, bilişim ve benzeri hususlarda gerçekleştirilen üretim faaliyeti sonucu elde edilen kazançlara kurumlar vergisi oranı % 12,5 indirimli uygulanabilir.
• Kapsamdaki mükelleflerin üretim faaliyetlerinin yanı sıra diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarının da bulunması durumunda, üretim faaliyetlerinden elde edilen indirimli oran uygulanacak matrahın; üretim faaliyetinden elde edilen kazancın, ticari bilanço kârına oranlanması suretiyle hesaplanması gerekir. Bu şekilde hesaplanan indirimli oran uygulanacak kazanç tutarının, gerek üretimden elde edilen kazancı gerekse ilgili dönem kurum kazancını aşmaması gerekmektedir.
•  Üretim faaliyetinin belirli safhalarında dışarıdan fason hizmet satın alınarak üretilen ürünlerden elde edilen kazançlar için, kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması mümkündür. Fason olarak yaptırılan üretim faaliyetlerine ilişkin kazançların üretim faaliyetinden elde edilen kazanç olarak değerlendirilebilmesi için aranan koşular Tebliğde yer almaktadır.
•   Payları Borsa İstanbul’da ilk defa işlem görmek üzere halka arz edilen ve kurumlar vergisi oranı iki puan indirimli olarak uygulanan kurumlarda, kurum kazancına önce iki puan indirimli oran uygulanacak (% 25 - % 2 = % 23), daha sonra iki puanlık indirime ek olarak üretim faaliyetinden elde edilen kazanca 12,5 puan indirimli oran (% 23 - % 12,5 = % 10,5) uygulanacaktır.

Yayımlanan Tebliğde, ayrıca yukarıda özetlenen konulara ilişkin ayrıntılı açıklamalara ve çok sayıda örneğe yer verilmiştir.

6. Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülen istisna ve indirimler

Tebliğ ile, yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülen istisna ve indirimlere ilişkin bölüme aşağıdaki bentler eklenmiştir:

• Kurumların, yurt dışından satın alınan malları Türkiye’ye getirmeksizin yurt dışında satmalarından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık etmelerinden sağladıkları kazançlarda indirim,
• Nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların yurt dışından elde ettikleri kazançlarda indirim,
• İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde gerçekleştirilen finansal hizmet ihracı kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen kazançlarda indirim.

Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 26 Seri Nolu Tebliğ’e

https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2026/07/20260704-13.pdf  linkinden ulaşılabilir.