Tarih: 20.07.2026

Sayı: 2026:227

Çalışanlara Pay Senedi Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlerde İstisna Uygulamasına İlişkin Tebliğ Güncellendi

Bilindiği üzere;2 Ağustos 2025 tarihinde yürürlüğe giren 7582 sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 17 nci maddesinde düzenlenen "Çalışanlara pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde istisna" başlıklı madde aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir. Söz konusu yasal düzenlemeye ilişkin açıklamaların yer aldığı 326 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği, 7582 sayılı Kanun kapsamında yapılan düzenleme uyarınca, 4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 335 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile güncellenmiştir.

Anılan tebliğ ile yapılan açıklamaların detayı aşağıdaki gibidir:

1)İstisna Tutarının Hesaplanmasında Esas Alınacak Brüt Ücret

Pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde istisna tutarının hesabında, pay senedi verilen hizmet erbabının o yıldaki brüt ücret tutarının iki katı esas alınacaktır. İstisna uygulanacak tutar bu ücretin iki katını aşamayacaktır.

 

2)Yıllık Brüt Ücretin Belirlenememesi Hâlinde Esas Alınacak Brüt Ücret ve Düzeltme İşlemleri

Pay senedinin verildiği tarihte hizmet erbabının bir yıllık brüt ücret tutarının tam olarak tespit edilememesi halinde, pay senetlerinin verildiği tarihteki bir aylık brüt ücret tutarının 12 ile çarpılması sonucu bulunan tutar kendisine pay senedi verilen hizmet erbabının bir yıllık brüt ücreti olarak dikkate alınabilecektir.

Söz konusu istisna, bu şekilde hesaplanan brüt ücretin iki katını aşmayan tutarla sınırlı olacaktır.

Yıl sonunda ise, hesaplamaya esas alınan yıllık brüt ücret tutarının iki katı ile hizmet erbabının gerçekleşen yıllık brüt ücret tutarının iki katı karşılaştırılacak ve aradaki fark doğrultusunda gerekli düzeltme işlemleri yapılacaktır.

3) Pay Senetlerinin Elde Tutma Süresine İlişkin Şartların İhlali Halinde Yapılacak İşlemler

İstisna uygulaması nedeniyle alınmayan vergiler, pay senetlerinin elde tutma süresine ilişkin şartların ihlali halinde vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle işverenden tahsil edilecektir.

İşveren, hizmet erbabının pay senetlerini elden çıkardığını, Tebliğ ekinde (Ek-2) yer alan dilekçe ile vergi dairesine bildirmekle yükümlüdür.

Bu durumda hizmet erbabı tarafından pay senetlerinin elden çıkarıldığı tarih esas alınarak istisnanın uygulandığı döneme ilişkin vergi dairesince vergi ziyaı cezası kesilmeksizin gerekli gelir vergisi tarhiyatı yapılacaktır.

İstisnanın uygulandığı döneme ait muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin düzeltilmesi gerekmeyecektir.

Yapılan tarhiyat işlemleri hizmet erbabının, ilgili takvim yılında istisna uygulanan dönem ve takip eden dönemlerdeki ücret matrahını etkilemeyecektir.

4) Şirketler Topluluğundaki Pay Senetlerinin Verilmesi

Hizmet erbabına, işverenin aktifinde yer alan aynı şirketler topluluğundaki şirketlerin pay senetleri bedelsiz veya indirimli olarak verilebilecektir.

Aynı şekilde pay senetlerinin aynı şirketler topluluğundaki diğer şirketler tarafından doğrudan hizmet erbabına verilmesi de mümkündür.

Her hâlükârda bedelsiz veya indirimli olarak pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatler, işveren şirket tarafından hizmet erbabına ödenen ücret olarak kabul edilecektir.

Tebliğde yer alan örnekte, teknogirişim şirketi niteliğini haiz (Ö) A.Ş. tarafından aynı şirketler topluluğunda yer alan (P) A.Ş.’ye ait pay senetlerinin hizmet erbabı (R)’ye bedelsiz olarak verildiği; söz konusu pay senetlerinin değerinin, hizmet erbabı (R)’nin yıllık brüt ücret tutarının iki katı olarak hesaplanan istisna sınırını aşmaması halinde, pay senetleri nedeniyle sağlanan menfaatin tamamının istisna kapsamında değerlendirileceği belirtilmiştir.

5)İşten Ayrılma veya Vefat Durumunda Pay Senetlerinin Elde Tutulma Süresi

Pay senetlerini elinde bulunduran hizmet erbabının işten ayrılması halinde, işten ayrıldığı tarihten sonra söz konusu pay senetlerini elinde bulundurduğu süreler, elde tutma süresinin hesaplanmasında dikkate alınacaktır.

Hizmet erbabının vefatı halinde ise, mirasçılar tarafından pay senetlerinin elde bulundurulduğu süreler, elde tutma süresinin hesaplanmasında dikkate alınacaktır.

335 Seri Nolu  Gelir Vergisi Genel Tebliği’ne

http://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2026/07/20260704-16.htm   linkinden ulaşılabilir.