1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik öngören 24 seri Nolu KV Genel Tebliği yayımlandı

Tarih: 10.09.2025

Sayı: 2025:185

 4 Eylül 2025 Tarihli ve 33007 Sayılı Resmî Gazete’de Kurumlar Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 24 Seri Nolu Tebliğ yayımlandı.

Bilindiği üzere;24.07.2025 tarihinde yayımlanan 7555 sayılı Kanun ile KVK 32/A’da yapılan değişiklik uyarınca;

• İndirimli kurumlar vergisi uygulaması indirim hakkının kullanılabildiği ilk hesap dönemi dâhil en fazla 10 hesap dönemi ile sınırlandırılmış,
• Kurumlar vergisi indirim oranı %60 (bu durumda indirimli KV oranı %10) olarak belirlenmiş,
• İlgili dönemde kazanç bulunmasına rağmen kullanılmayan yatırıma katkı tutarlarının sonraki dönemlere devredilemeyeceği açıklanmış,
• Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması ilk 4 hesap dönemi ile sınırlandırılmış,
• 6745 sayılı Kanun kapsamındaki proje bazlı yatırımlar için süre ve oranların artırılması hususunda Cumhurbaşkanına yetki verilmiş,
• Düzenlemelerin 16.06.2025’ten önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş belgeler hariç olmak üzere, Kanunun yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanacağı belirtilmiştir.

24 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile bu yeni düzenlemelere ilişkin açıklamalar yapılmış olup detayı aşağıda özetlenmiştir.

1-  Yeni Düzenlemenin Uygulanacağı Teşvik Belgeleri

16.06.2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24.7.2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri yeni uygulama esaslarına tabi olacaktır.

Doğal olarak, 30.05.2025 tarihinden önce uygulamada olan 2012/3305 sayılı kararnameye göre düzenlenen yatırım teşvik belgeleri, hangi tarihte alınmış olursa olsun 7555 sayılı kanun ile yapılan bu düzenlemelerden etkilenmeyecektir.

9903 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karara göre 16.06.2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış olan yatırım teşvik belgeleri de, hangi tarihte alınmış olursa olsun bu düzenlemelerden etkilenmeyecek olup, 16.06.2025 tarihinden sonra başvuru yapıp, 24.07.2025 tarihinden sonra belgesi düzenlenenler ise yeni düzenlemelerden etkilenecektir.

2- 10 Yıllık Süreye İlişkin Kısıtlama

 

24.07.2025 tarihinden sonra alınan ve yeni düzenleme kapsamındaki Yatırım Teşvik Belgeleri kapsamında yapılan yatırım harcamalarından maksimum 10 yıl boyunca yararlanılacak, 10 yıl içinde kullanılamayan yatırıma katkı tutarı bir daha kullanılmayacaktır.

3- Toplam Yatırıma Katkı Tutarının %50 si Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlar İçin Kullanılabilecek

Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için, 05.10.2016 tarihli kararnameye göre %80’i (22.02.2017 tarihli kararnameye göre 2017-2022 yılları arasında yapılan yatırımlar için %100’ü) kullanılabilen yatırıma katkı tutarı, 24.07.2025 tarihinden sonra alınan ve yeni düzenleme kapsamındaki Yatırım Teşvik Belgeleri için %50 olarak kullanılabilecektir.

Başka bir deyişle, toplam yatırıma katkı tutarının %50 si ile yapılan harcama için hak kazanılan yatırıma katkı tutarı karşılaştırılarak, düşük olan kadar yatırıma katkı tutarı diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için kullanılabilecektir. Böylece, yapılmamış olan yatırımlar için önceden yatırıma katkı tutarı kullanılması dönemi de son ermiş olmaktadır.

4- Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç İçin En Fazla 4 Dönem İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanabilecek

Yatırıma başlanıldığı dönemden itibaren, en fazla 4 hesap dönemi boyunca diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için yatırıma katkı tutarı kullanılabilecektir. Kullanılabilecek vergi matrahı olmaması halinde, 4 dönemin hesabı yapılırken ilk vergi matrahı oluştuğu dönemden itibaren dört dönem dikkate alınacaktır.Bu uygulama, toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranını geçmeme ve hak edilen yatırıma katkı tutarını aşmama şartlarına bağlıdır. Tebliğde iki sınır açıkça tanımlanmıştır:

Birinci sınır, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarının; toplam yatırım harcaması ile yatırıma katkı oranının çarpımının, Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranla (%50) çarpılması suretiyle bulunmasıdır.

1. SINIR: Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı:[(Toplam yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı) x Belirlenen oran]

İkinci sınır ise hak edilen yatırıma katkı tutarının, dönem içinde gerçekleştirilen yatırım harcaması ile yatırıma katkı oranının çarpımı olarak hesaplanmasıdır.

2. SINIR: Hak edilen yatırıma katkı tutarı: [(Yatırım harcaması x yatırıma katkı oranı ]

Uygulanabilecek katkı tutarı, bu iki sınırdan düşük olanı ile sınırlıdır.

Ayrıca ilk dört hesap döneminde diğer faaliyet kazançlarına uygulanamayan kısım, hak kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak kaydıyla, ilk dört hesap dönemi dahil on hesap dönemi içerisinde yatırımın işletilmesinden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabilir.

5- Kazanç Varken Yararlanılmaması Durumu

Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları müteakip dönemlerde dikkate alınamayacak. Buna göre, ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkânı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması mümkün olmayacaktır.

6-Diğer faaliyet kazancının kapsamı:

İndirimli vergi oranı uygulamasında, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımların işletilmesinden elde edilen kazançlar dışındaki tüm kazançlar “diğer faaliyet” olarak kabul edilir. Esas olan, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara, teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli vergi uygulanmasıdır; bu yatırımlardan elde edilen kazançlar, indirimli vergi uygulamasında “diğer faaliyet” sayılmaz.

7-Tamamlanmış yatırımlar sonrası kazançların niteliği:

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımların tamamlanması ve indirimli vergi oranı uygulanmak suretiyle yatırıma katkı tutarlarının tamamen kullanılması veya on yıllık sürenin dolması halinde, söz konusu yatırımdan bu tarihten sonra elde edilen kazançlar, indirimli vergi uygulamasında diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak değerlendirilebilir.

8-Birden fazla belge ve öncelik sırası:

Mükellefin birden fazla yatırım teşvik belgesinin bulunması ve ilk dört hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyet kazancının yetersiz olması durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellef tarafından serbestçe belirlenebilir. Tercih edilen teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı ve mevzuattaki sınırlar çerçevesinde, diğer faaliyet kazançlarına indirimli oran uygulanabilir.

9-Devirlerde süre sınırı:

24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde, yatırımın devrinde devreden ve devralan için birlikte geçerli olmak üzere toplam on yıllık süre sınırı uygulanır; hak kazanılan yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

10-Terkin yoluyla kullanım yasağı (on yıl sonrası):

24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde indirimli oranda kurumlar vergisi uygulaması on yıllık süreyle sınırlıdır. Bu nedenle, on yıllık sürenin dolduğu hesap döneminden sonra, diğer vergi borçlarından terkin yoluyla yatırıma katkı tutarının kullanılması mümkün değildir.

 

 

24 Seri Nolu KV Genel Tebliğine;

https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/09/20250904-8.htm  linkinden ulaşılabilir.